Реализация товаров, приобретенных налогоплательщиками новых субъектов РФ до 2023 года: как сформировать счет-фактуру и заполнить декларацию

© Ingram / Bank zdje'c Photogenica

Нормами налогового законодательства определен порядок расчета налоговой базы по НДС при реализации товаров, приобретенных налогоплательщиками, зарегистрированными на территориях новых субъектов РФ – в ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областях, до начала применения ими российского налогового законодательства (ст. 162.3 Налогового кодекса). Она определяется как разница между стоимостью реализованных товаров с учетом налога и стоимостью приобретения таких товаров с учетом налога (за исключением амортизируемого имущества). НДС исчисляется расчетным методом с применением ставки 9,09% и 16,67% либо нулевой налоговой ставки.

ФНС России разъяснила порядок составления счетов-фактур при реализации таких товаров, их регистрации в книге продаж, а также отражения этих операций в налоговой декларации по НДС (письмо ФНС России от 22 марта 2023 г. № СД-4-3/3361@).

Так, в частности, при заполнении счета-фактуры показатель в графе 4 (цена (тариф) товаров за единицу измерения) рассчитывается путем деления разницы между показателями граф 9 и 8 на показатель графы 3 счета-фактуры, то есть [(гр. 9 -гр. 8)/ гр. 3], а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя НДС, – путем деления показателя графы 9 на показатель графы 3 счета-фактуры.

В графе 5 (стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога – всего) проставляется налоговая база, определенная в вышеуказанном порядке (ст. 162.3 НК РФ). Размер налоговой ставки в графе 7 также указывается в соответствии с этой статьей. А сумма налога, предъявляемая покупателю (графа 8), рассчитывается путем умножения показателя графы 5 (межценовая разница) на указанную соответствующую расчетную налоговую ставку.

Графа 9 (стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом – всего) предназначена для отражения общего количества реализованных товаров с учетом суммы НДС, отраженной в графе 8, то есть итоговой стоимости товаров с учетом налога, предъявляемой к оплате покупателю.

В книге продаж показатели счетов-фактур отражаются так:

• в графе 2 (код вида операции) указывается код операции – 01;
• в графе 13б (стоимость продаж по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС) в рублях) – итоговая стоимость продаж по счету-фактуре, указанная в графе 9 по строке "Всего к оплате" счета-фактуры;
• в графах 14, 15 и 16 (стоимость продаж, облагаемых налогом, по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (без НДС) в разбивке по ставкам) – налоговая база, указанная в графе 5 счета-фактуры, при налогообложении которой применяются соответствующие расчетные налоговые ставки в размере 16,67%, 9,09 % или 0%, указанные в графе 7 счета-фактуры;
• в графах 17 и 18 (сумма НДС по счету-фактуре, разница суммы налога по корректировочному счету-фактуре в разбивке по ставкам) – сумма НДС, исчисленная расчетным методом с применением соответствующих расчетных налоговых ставок в размере 16,67% или 9.09%, указанная в графе 8 счета-фактуры.

Что касается заполнения декларации по НДС, то, как указывает налоговая служба, сведения, отраженные в книге продаж за истекший налоговый период, выгружаются (переносятся) в раздел 9 декларации по НДС. Например, сведения из граф 13б, 14, 15, 17, 18 книги продаж отражаются, соответственно, в строках 160, 170, 180, 200, 210 раздела 9 декларации по НДС.

Сумма показателей, отраженных по всем листам строки 170 раздела 9 декларации по НДС, в которых отражена налоговая база, определенная в указанном выше порядке, переносится в графу 3 строки 030 раздела 3 декларации по НДС, а сумма данных по всем листам строки 200 раздела 9 декларации по НДС переносится в графу 5 строки 030 раздела 3 декларации по НДС (с учетом округления до полного рубля).

Сумма показателей, отраженных по всем листам строки 180 раздела 9 декларации по НДС, в которых отражена налоговая база, определенная в указанном выше порядке, переносится в графу 3 строки 040 раздела 3 декларации по НДС, а сумма данных по всем листам строки 210 раздела 9 декларации по НДС переносится в графу 5 строки 040 раздела 3 декларации по НДС (с учетом округления до полного рубля).

Напомним, что налогоплательщики новых субъектов РФ могут представлять декларацию по НДС за I – IV кварталы 2023 года включительно как в электронной форме по установленным форматам по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, так и на бумажном носителе. При выборе последнего варианта ФНС России рекомендует вместо заполненного шаблона декларации по НДС (с разделами 1-12) представить титульный лист с разделами 1-7 на бумажном носителе с приложением съемного электронного носителя, содержащего файлы с титульным листом и разделами 1-12. Их можно сформировать с использованием программного комплекса "Налогоплательщик ЮЛ" (www.nalog.gov.ru/rn77/program/5961229/).

Подать отчетность нужно не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом – кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ).